Declaración, Libros Fiscales y Períodos Tributarios de IVA.

0
1896

La Reforma Tributaria del pasado agosto de 2018, con lo relacionado al Régimen de Anticipos de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto sobre la Renta, dicha modificación, que afecta a los Sujetos pasivos Calificados como Especiales, en lo relacionado con el período tributario, este se establece de la siguiente manera. En el Artículo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Liva), establece “El impuesto causado a favor de la República, en los términos de esta Ley, será determinado por períodos de imposición de un mes calendario,….”.

Este artículo, se reforma para los sujetos calificados y debidamente notificados como especiales por el Servicio Integrado de Administración Tributaria y Aduanera SENIAT, con la entrada en vigencia del régimen de anticipos publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 6396, en fecha 21 de agosto de 2018, en su artículo 10, establece: “El impuesto causado a favor de la República, en los términos de esta Ley, será determinado por períodos semanales de la siguiente forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según lo previsto en la Ley del impuesto al Valor Agregado. El resultado será la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición”. (Subrayado nuestro)

Con forme a esta norma, se emite el calendario tributario publicado en la Gaceta Oficial 41.468, el día 27 de agosto de 2018, en este instrumento la primera semana es incompleta, pues este periodo, solo tiene tres días, como se refleja en la imagen anexa, además este nuevo régimen, acarrea entre otros los siguientes inconvenientes prácticos:

Las retenciones de iva, se practican en períodos quincenales conforme al artículo 14 de la providencia SANT/2015/0049 , publicada en la Gaceta Oficial Nº 40.720, de fecha 10 de agosto de 2018, por otra parte, en el nuevo régimen las declaraciones son de carácter semanal, estos lapsos se inician los lunes y finalizan los domingos de cada semana excepto la primera semana, cuando se inició el régimen, como se refleja en la imagen, en esta situación, nos lleva a que los libros especiales para los sujetos pasivos calificados como especiales, tendrán en la primera semana tres días, y en las siguientes semanas tendrán siete días.

Según el calendario tributario SANT/2018/0128 publicado en la Gaceta Oficial 41.468, de fecha 27 de agosto de 2018, En la última semana del mes de diciembre del mismo año, el periodo tributario finalizó, el día 30 de diciembre, causando, en estos contribuyentes, una diferencia con los ingresos declarados en el Impuesto sobre la Renta, lo declarado de manera acumulada en las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado y lo contenido con los libros contables.

Las retenciones del impuesto al Valor Agregado se deben declarar de manera quincenal, como lo establece, el Artículo 14 de la Providencia SANT/2015/0049 de fecha 10 de agosto de 2015, en la Gaceta Oficial 40.720, esto colide con lo publicado en los calendarios tributarios, los mismos, fijan la fecha para su declaración y enteramiento, de manera semanal, por otra parte, el portal del SENIAT, en la entrada en vigencia del régimen, no permitió declarar como lo indica su calendario.

Por otra parte, los libros especiales fiscales del Impuesto al Valor Agregado, para los contribuyentes ordinarios, según el artículo 72, del Reglamento General de Decreto con Rango valor y Fuerza de Ley, que establece el Impuesto al Valor Agregado, publicado en la Gaceta Oficial Nº 5.363, Extraordinario de fecha 12 de julio de 1999, establece que los libros serán mensuales, además, al final de los mismos, contendrán un resumen de las operaciones, y que esta información, deberá coincidir, con su declaración, esto lleva a los contribuyentes, a que los periodos que se declaran de manera semanal, este resumen, no coincida con su declaración.

De la misma manera, que el caso anterior, para los contribuyentes formales, y que estos hallan sido calificados como especiales, para estos, el registros de sus operaciones, serán compilados en una relación de ventas o de compras, según como corresponda, conforme a los Artículos 5 y 6, de la providencia Nº SNAT/2003/1677, publicada en la Gaceta Oficial 37.677, de fecha 25 de abril de 2003,  en la misma, de las Obligaciones que deben cumplir los Contribuyentes Formales del Impuesto al Valor Agregado, a estos, de la misma manera, y por la razones antes expuestas, no le coincidirán los registros, con sus declaraciones ni con sus libros contables.

Conclusión

Con la entrada en vigencia del régimen de anticipos, los sujetos pasivos calificados como especiales, tendrán sus libros fiscales para un período de tres días, luego serán semanales.

Para los Sujetos Pasivos Calificados como Especiales, sean estos Formales u Ordinarios, a los mismos, no le coincidirán sus declaraciones, ni con los libros especiales fiscales ni con sus libros contables.

Por todo lo antes expuesto, es nuestra recomendación, que se hace necesario realizar consultas a la administración tributaria, para minimizar el riesgo de sanciones.